Если покупатель не выставил "обратный" счет-фактуру, но скорректировал в отчетности сумму налога к вычету, продавец имеет право на вычет. Ситуация актуальна для операций, проведенных до 1 января 2019 года.
Судебный акт
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421 по делу № А79-12226/2017
Обстоятельства дела
Между продавцом и покупателем был заключен договор, по условиям которого продавец обязался передать в собственность покупателя здание санатория-профилактория и земельный участок.
В связи с передачей здания продавец выставил покупателю счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС. Данный счет-фактура зарегистрирован обществом в книге продаж, начисленная сумма НДС отражена в декларации за 2 квартал 2016 год.
Однако по причине неоплаты покупателем приобретенных объектов договор купли-продажи был расторгнут по соглашению сторон. Недвижимое имущество и земельный участок возвращены продавцу, о чем внесены соответствующие записи в реестр прав на недвижимое имущество.
При возврате имущества несостаявшийся продавец самостоятельно оформил корректировочный счет-фактуру и заявил к вычету сумму НДС, ранее исчисленную при передаче здания санатория-профилактория, отразив вычет в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года.
По результатам камеральной проверки налоговым органом составлен акт и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому продавцу начислена недоимка по НДС, пени и штраф.
По мнению налогового органа, сумма НДС, ранее начисленная к уплате при передаче имущества, могла быть принята к вычету обществом только при условии получения счета-фактуры от покупателя, поскольку до расторжения договора покупатель принял переданное имущество к своему учету.
Не согласившись с решением инспекции и выставленным на его основании требованием, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просило признать данные ненормативные правовые акты недействительными.
Суд первой инстанции и апелляции требования налогоплательщика поддержали, однако судебные акты не устояли в кассации.
Выводы Верховного суда
Верховный суд не поддержал суд округа и отметил следующее.
Возврат товара продавцу, обусловленный расторжением договора купли-продажи ввиду нарушения его условий покупателем, означает возвращение сторон договора в исходное положение. В этом случае реализация товара считается несостоявшейся и налог не может быть предъявлен к оплате покупателю, то есть объект налогообложения отсутствует. Следовательно, налогоплательщик вправе требовать корректировки сумм НДС, ранее исчисленных при передаче товара покупателю, учитывая гарантированное право на возврат сумм налога, внесенных в бюджет излишне - при отсутствии объекта налогообложения.
Для случаев возврата товара установлены специальные правила корректировки ранее начисленных продавцом сумм налога посредством их заявления к вычету при условии отражения операций по возврату в бухгалтерском учете и не позднее одного года с момента возврата товара.
Недопустим отказ в осуществлении прав налогоплательщиков только по формальным основаниям, не связанным с существом реализуемого права, и по мотивам, обусловленным лишь удобством налогового администрирования.
Если покупатель не выставил "обратный" счет-фактуру, но скорректировал в отчетности сумму налога к вычету, продавец имеет право на вычет.
Постановление суда округа отменено, решение суда первой инстанции и постановление апелляции - оставлено в силе.
Комментарии
Несмотря на указанное выше, ситуацию и порядок разрешения спора можно считать актуальными только для тех операций, которые проведены до 01.01.2019. С этой даты ФНС рекомендовала оформлять возврат корректировочными счетами-фактурами, а не через обратную реализацию.