Срок исковой давности - это срок, в течение которого лицо может воспользоваться каким-либо правом. В налоговом законодательстве такие сроки, конечно же, тоже есть. В том числе и для возврата излишне уплаченных налогов. Очень часто налогоплательщики из-за несвоевременного обращения с заявлением на возврат излишне уплаченных налоговых платежей теряют это право и получают отказ в возврате. Поэтому важно знать с какой даты исчисляется срок и сколько он составляет, и в этом может помочь разобраться решение от 22.07.2020 Арбитражного суда города Севастополя по делу №А84-4400/2019 в составе судьи Александрова А.Ю.
Обстоятельства дела:
Общество в 2015 году был уплачен земельный налог, налоговые декларации по земельному налогу не предоставлялись и за обществом не зарегистрированы права на земельные участки. В августе 2018 года общество и налоговая инспекция подписали акт сверки взаимных расчетов, согласно которому у общества имеется переплата в размере ранее уплаченного в 2015 году земельного налога.
В связи с этим в январе 2019 общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога. На что был получен отказ в возврате земельного налога, поскольку срок для подачи соответствующего заявления истек, но факт переплаты налоговый орган не оспаривал.
Общество же не согласилось с отказом налогового органа и обратилось в суд с иском об оспаривании данного решения об отказе и об обязании произвести возврат излишне уплаченных платежей. Общество сослалось на то, что имеет право обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченных платежей в течение 3-х лет с момента, когда оно узнало или должно было узнать об этом. Так общество узнала о спорной переплате налога только в ходе выездной налоговой проверке, где данный факт был отражен в акте от августа 2018 года. Также общество указало, что налоговая инспекция своевременно не сообщила обществу о факте переплаты по налогу.
Налоговая же инспекция указала, что общество ошибочно указывает дату, с которой ему стало известно об имеющейся переплате, с даты составления акта, поскольку оно должно было узнать о переплате с момента, когда произвело спорные оплаты в 2015 году.
И суд принял решение в пользу налогового органа и посчитал, что общество утратило право на возврат излишне уплаченных налогов.
Выводы Арбитражного суда города Севастополя:
Согласно налоговому законодательству налогоплательщик имеет право обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченных налоговых платежей в течение 3-х лет с момента их оплаты. Однако предусмотрено, что налогоплательщик имеет право обратиться в суд по факту излишне уплаченных платежей в течение 3-х лет, кода он узнал или должен был о факте переплаты. Но при этом судом учитываются уважительные причины для пропуска исковой давности.
Общество на момент уплаты знало, что не является плательщиком земельного налога, но, тем не менее, осознанно и необоснованно произвело уплату земельного налога в 2015 году. А значит, уплачивая авансовые платежи по земельному налогу в 2015 общество знало, что уплачивало налог без каких-либо законных оснований. При этом, общество в своих пояснениях указало, что платежи были совершены ошибочно и объект налогообложения – земельные участки – у общества не имелся.
Таким образом, у общества отсутствуют уважительные причины для пропуска срока давности на возврат излишне уплаченных платежей и указанные обществом причины для пропуска срока давности являются недостаточными.
Комментарии:
Поскольку обязанность по исчислению налога для юридических лиц ложится на самого налогоплательщика, то три года с момента уплаты налога это довольно немалый срок. Чтобы своевременно выявлять переплату по налогу, бухгалтерии необходимо каждый квартал сверяться с налоговым органом. Таким образом, при своевременном обнаружении переплаты по налогам вами не будет пропущен трехгодичный срок, и вы сможете вернуть данную сумму или зачесть в счет будущих налогов.
И, конечно же, если есть существенные причины из-за чего данный срок был пропущен, например, при обнаружении счетной ошибки в прошлых налоговых периодах, сбой в системе налогового органа, или налоговым органом было неправильно начислены пени, а вы их уплатили, но потом налоговая пересчитала в меньшую сторону. В любом случае суд будет рассматривать совокупность обстоятельств конкретно для каждого дела.
Важно знать и с какой даты все-таки отсчитывать такой срок. Так если налог подразумевает авансовые платежи, то дата начала срока исковой давности будет с момента сдачи налоговой годовой декларации.
Также судебная практика исходит из того, что неполучение информации от налоговой инспекции о факте переплаты не является основанием для продления срока возврата переплаченных денежных средств. Инициировать возврат переплаченных налогов должен налогоплательщик.