У налогоплательщиков есть право на возврат или зачет излишне уплаченного налога. Срок для подачи заявления на возврат излишне уплаченного налога подается в течение 3-х лет. Но бывают сложности при исчислении сверхуплаченных налоговых сумм из-за того, что большая часть налогов оплачивается авансовыми платежами, а не единовременно. Как разрешают суда споры, где налогоплательщиком ошибочно установлен факт переплаты по налогу, изложено в постановлении от 18.06.2020 Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа в составе судей: Рудых А.И., Новогородского И.Б., Шелеминой М.М.
Обстоятельства дела:
Общество обратилось к налоговому органу о возврате переплате налога по УСН, как излишне уплаченных. При этом трехгодичный срок для подачи такого заявления еще не истек и в 2017г. обществом применялась УСН. По результатам рассмотрения заявления налоговая ответила отказом в зачете указанных сумм. Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратилось в суд.
Но суды первой и апелляционной инстанций посчитали, что решение налогового органа является правомерным и не нарушает права общества.
Общество обратилось с кассационной жалобой и указало, что выводы судов не соответствуют обстоятельствам дела. Налоговый орган указал, что у него нет право на зачет спорной суммы.
Выводы Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа:
Согласно налоговому законодательству налогоплательщик обязан в течение года оплачивать авансовые платежи поквартально, а при подаче налоговой декларации до 31 марта следующего года за отчетным, данные авансовые суммы учитываются за соответствующие налоговые периоды. Соответственно, до подачи налоговой декларации при расчетах с бюджетом будет иметься положительное сальдо.
Так обществом были уплачены авансовые платежи за 1, 2 и 3 кварталы 2017г. и в платежных поручениях указаны соответствующие отчетные периоды. А 30.03.2018 обществом была подана налоговая декларация по УСН за 2017, в связи с чем, уплаченные ранее суммы за 1, 2 и 3 кварталы 2017 были засчитаны в счет уплаты налога за 1, 2 и 3 кварталы 2017.
Таким образом, заявленная обществом сумма к вычету не являлась переплатой по УСН, а представляло собой положительное сальдо в результате исполнения обязанности общества по своевременной оплате налога.
Комментарии:
Очень важно понимать сам принцип начисления налога при упрощенной системе налогообложения. УСН оплачивается каждый квартал, и при расчете за следующий квартал в расчет включаются суммы за предыдущие кварталы. А при расчете налога за 4 квартал в расчет включаются сразу все суммы за год.
При этом, когда рассчитывается налог за первые три квартала, то эти данные не подаются в налоговый орган, но авансовые платежи уплачиваются в бюджет. А вот конечная сумма налога уже отражается в налоговой декларации за отчетный год.
Конечно же, уплачивая авансовые платежи при конечном расчете налога за год, может образоваться переплата по налогу. Такое может образоваться, если суммы оплаченных авансов больше суммы исчисленного налога за год. Например, в 4 квартале появились значительные дополнительные расходы, которые учитываются в расчетах по налогу – это может значительно снизить налогооблагаемую базу при объекте «доходы минус расходы», или общую сумму налога к уплате при объекте «доходы».
Поэтому узнавать есть ли у вас переплата по налогу УСН или нет, нужно после сдачи налоговой декларации, когда будут зачтены все авансовые суммы уплаченных вами в налоговом периоде. Также и суды исходят из того, что налогоплательщик должен определить есть ли переплата по налогу в момент сдачи налоговой декларации.
А в случае наличия переплаты, можно зачесть ее в счет будущих налоговых платежей по этому же налогу, вернуть на расчетный счет или зачесть данную переплату в счет оплаты другого налога.
В любом случае, во избежание таких казусных ситуаций, как в нашем рассматриваемом случае, необходимо понимать сам механизм расчетов налога, который уплачивается вами.