Очень частая практика, когда юридические лица при имеющихся долгах, переводят свою финансово-экономическую деятельность на новую организацию: перезаключают договоры с контрагентами, переводят активы и работников, уступают иные имущественные права. Соответственно, налоговому органу достается компания, в которой никого и ничего нет и взыскать нечего. Однако существует понятие как «зависимые лица», и это дает возможность налоговому органу взыскать долги покинутой компании с иного лица. Об этом можно узнать из постановления от 10.03.2020 г. Арбитражного суда Волго-вятского округа по делу №А11- 2138/2016 в составе: Новикова Ю.В., Шемякиной О.А. и Шутиковой Т.В.
Обстоятельства дела:
Налоговым органом была произведена выездная налоговая проверка реорганизованного общества 1 путем присоединения к обществу 2 по вопросу правильности исчисления налогов. По результатам проверки был составлен акт, согласно которому обществу 1 доначислены налоги на прибыль и НДС, а также пени. При этом все договоры с контрагентами, сотрудники общества и имущество общества 1 было переведены на вновь созданное общество.
Требование налогового органа об оплате доначисленных налогов общество 1 не исполнило в установленный срок, в связи с чем, налоговый орган обратился в суд с иском к вновь созданному обществу о признании общества 2 и вновь созданного общества взаимозависимыми, и взыскании с вновь созданного общества налоговой задолженности общества 1, указав, что обязанность уплаты налогов и пеней должна быть исполнена взаимозависимым лицом - обществом 2.
Суды первой и апелляционный инстанций удовлетворили требования налогового органа в полном объеме. Но общество 2 обратилось с кассационной жалобой, где указало, что поскольку общество 1 было исключено из ЕГРЮЛ, то налоговая задолженность должна была быть признана безнадежной, а также налоговым органом неправомерно начислена задолженность по налогам за 2015-2019 г. И общество указало, что сделки по уступке общества 2 были экономически целесообразны и были возмездными. Однако кассационный суд отказал в удовлетворении кассационной жалобы общества 2 и признал действия налогового органа по взысканию налоговой задолженности правомерными.
Выводы Арбитражного суда Волго-Вятского округа:
Как было установлено судами, общество 2 занималось возмездной деятельностью по реорганизации в форме присоединения юридических лиц с задолженность по налогам к «чистому» юридическому лицу.
Также судами было установлено, что общество 2 зарегистрировано по адресу, где еще также зарегистрировано 129 юридических лиц с общей задолженностью перед бюджетом более 46 млн.руб. Общество 2 не вело реальную деятельность, не имело своих расчетных счетов и имущества, по адресу регистрации фактически не находилось, не сдавало налоговую и бухгалтерскую отчетность.
Материалами дела подтверждено, что вновь созданное общество, было создано незадолго до окончания налоговой проверки общества 1, с тем же видом деятельности, счета были открыты в том же банке. После завершения налоговой проверки договоры с контрагентами были перезаключены с общества 1 на вновь созданное общество по информационному письму общества 1, сотрудники и имущество переведены с общества 1 на вновь созданное общество.
Таким образом, судами правомерно сделан вывод, что передача имущества и прав на доход от деятельности от общества 1 на вновь созданное общество привели к невозможности исполнения налоговой обязанности обществом 1. Также в полной мере доказана взаимозависимость и аффилированность обществ, их согласованные действия, что сделало невозможным взыскание и оплату налоговых платежей.
Комментарии:
Налоговый кодекс устанавливает возможность взыскания налоговой задолженности по результатам налоговой проверки, которая числится более трех месяцев, с «зависимых лиц», в пользу которых приходит выручка, передаются имущественные права.
Стоит отметить, что зависимость юридических и физических лиц может быть установлена только через суд.
Зависимыми лицами, могут являться лица, где одно из них может оказывать какое-либо существенное влияние на другое лицо, в том числе и неформальное, на решения общества. При этом судами устанавливаются следующие признаки зависимых лиц: действия лиц имеют согласованный характер и в результате приводят к появлению задолженности и невозможности ее уплаты.
Таким образом, получаем следующее условие - если налоговыми органами будет доказано в суде, что действия налогового должника и лиц, которым перечисляется его денежные средства и передаются активы, имеют зависимую друг от друга направленность и приводят к неисполнению обязанности по уплате налоговых платежей и доначислений, то такие лица и должник будут признаны созависимыми.
Чтобы отсутствовала созависимость между лицами и не было привлечения к ответственности за иное лицо, необходимо, чтобы каждое лицо действовало самостоятельно, имело собственные активы, совершало самостоятельно сделки и самостоятельно получало выручку с них, а также принятие решений должно осуществляется самостоятельно, либо руководителем или учредителем этого лица, а не иным лицом.