Налоговые органы довольно строги к налогоплательщикам, которые совершают фиктивные сделки. При нахождении таких сделок налоговый орган применяет следующие меры: отказ в вычете НДС, доначисление налога, а также штрафы и пени. При этом, каким образом выглядят фиктивные сделки и как они доказываются в суде, было рассмотрено Первым арбитражным апелляционным судом в постановлении от 25.02.2020 по делу №А11-1001/2019 в составе: Гущиной А.М., Белышковой М.Б., Москвичевой Т.В.
Обстоятельства дела:
Налоговым органом была проведена выездная проверка общества по вопросу правильности и своевременной уплаты налогов. Было вынесено решение о доначислении НДС, в связи с формальностью документооборота общества со своим контрагентом. Так налоговым органом было установлено, что общество предъявило самую большую сумму к вычету по НДС по сделке с компанией-однодневкой по фиктивной сделке, так как фактически товар по договору не поставлялся, и при дальнейшей реализации товара данный товар нигде не был отражен и не был в наличии.
Общество не согласилось с решением налогового органа о доначислении НДС и с решением ФНС России об оставлении жалобы общества без удовлетворения и обратилось с жалобой в суд о признании требования налогового органа недействительным.
Суд первой инстанции установил, что контрагент общества по спорной сделке был зарегистрирован по адресу, помещения которого принадлежали собственности города. Из полученных писем от комитета имущественных отношений было установлено, что договоры аренды с контрагентом общества никогда не заключались, что помещение передано иному юридическому лицу, и помещение имело непригодное состояние. При этом в банке, где обслуживался контрагент общества, был указан другой адрес и по нему находилось иное юридическое лило, где директор был также и директором контрагента общества.
В свидетельских показания директор контрагента общества подтвердила, что заключала договоры с обществом и подписывала первичные бухгалтерские документы, но не смогла дать пояснений по номенклатуре и марки стали товара, а также его производителя.
При этом все платежи контрагента дальнейшем переводились на более счета 120 иных компаний.
Также было установлено, что фактически ни один из сотрудников общества, в том числе кладовщики не видели установочных наборов, не проводили контроль качества, не видели паспорта на них. При совокупности таких обстоятельств, суд первой инстанции признал требования налогового органа обоснованными, а апелляционный суд согласился с данными выводами налогового органа и суда первой инстанции.
Выводы Первого арбитражного апелляционного суда:
Судом первой инстанции установлено, что требование налогового органа составлено в надлежащей форме и в установленные сроки, поэтому отсутствуют существенные нарушения.
В материалах дела имеются сведения из федеральных информационных ресурсов налогового органа, что перечисления в адреса более 120 других юридических компаний имеют признаки «проблемных» организаций. При этом у суда нет оснований не доверять данным ресурсам.
Наличие бухгалтерских документов и факта перечисления денежных средств не подтверждает реальность сделки по поставке установочных приборов, поскольку ни один из сотрудников общества данные приборы не видел, контроль качества не производил, дальнейшая реализация установочных приборов обществом не производилась, а также общество не использовало их в своей хозяйственной деятельности в дальнейшем.
Комментарии:
Налоговый орган при проверке исследует сделки общества-налогоплательщика. В наше время довольно много существует фирм-однодневок и фиктивных сделок, целью которых всегда является необоснованная налоговая выгода. Нередки случаи фиктивной реализации товара и указывать на фиктивность могут следующие обстоятельства: отсутствие оплаты товара; отсутствие работников, техники, складов и иных материально-технических ресурсов, необходимых для осуществления данного экономического вида деятельности; дальнейшая реализация купленного товара отсутствует.
Есть иной вид фиктивной реализации, например, когда по документам поставщик поставляет один товар, а покупатель реализует совершенно иной товар. В таких случаях, естественно, налоговый орган задается вопросом: как был реализован купленный товар и для чего он был куплен, а также откуда взялся иной товар, когда отсутствуют документы по его приобретению.
При нахождении таких фиктивных сделок, налоговый орган отказывает в возмещении в возмещении НДС или наоборот начисляет НДС и налог на прибыль.
Поэтому компаниям необходимо налоговой пояснить и объяснить так, чтобы у него больше не возникло сомнений в реальности сделки, чем больше пробелов и неясности по сделке, тем больше вероятность, что данная сделка будет признана нереальной, а значит, будут взысканы дополнительные суммы налога.