Единый сельскохозяйственный налог могут применять только те, кто занимается сельскохозяйственной деятельностью (животноводство и растениеводство), но при этом доля дохода от сельскохозяйственной деятельности должна быть не менее 70%. Есть преимущества при применении этой системы налогообложения: не нужно уплачивать налог на прибыль и на имущество (которое используется в сельскохозяйственной деятельности), а также НДФЛ для индивидуальных предпринимателей. Но как будут рассчитываться налоги, если эти условия не будут соблюдены налогоплательщиком? На этот вопрос дает ответ Арбитражный суд Восточно-сибирского округа в постановлении от 08.06.2020 по делу №А74-15633/2017 в составе судей: Новогородского И.Б., Ананьиной Г.В. и Рудых А.И.
Обстоятельства дела:
При проведении налоговой проверки общества в период 2014-2015 г.г. было выявлено, что обществом получен доход от реализации 31 земельного участка другим юридическим лицом. Однако обществом применялась система налогообложения по режиму на ЕСХН, но по результатам проверки установлено, что для дохода от реализации сельскохозяйственной продукции составляет всего 23,4%.
Налоговым органом было установлено, что общество приобретало земельные участки у физических лиц и реализовывало их через иные юридические лица. Также было установлено, что сельскохозяйственная деятельность на приобретаемых земельных участках обществом не велась, она велась на арендованных участках.
В связи с этим налоговый орган принял решение об утрате обществом применения единого сельскохозяйственного налога и доначислил налог на прибыль и НДС, но общество не согласилось с решение налоговой и обратилось в суд о признании решения налогового органа незаконным.
Суд первой и апелляционной инстанций сделали вывод о правомерности принятого решения налогового органа. В связи с этим общество обратилось в кассационный суд, где указало, что судами не верно: определен размер полученных доходов в 2015 от реализации земельных участков; определено, что земельные участки приобретены с целью угледобычи; что на спорных участках общество не осуществляло сельскохозяйственную деятельность. Но кассационная инстанции, оставила жалобу общества без удовлетворения и согласилась с выводами нижестоящих судов.
Выводы Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа:
Целью приобретения земельных участков обществом была их перепродажа взаимозависимым компаниям, а не для использования их своей хозяйственной деятельности. При расчете дохода в проверяемые периоды помимо доходов, полученных от сельскохозяйственной продукции, должны быть включены и доходы от реализации земельных участков. А значит налоговым органом верно определено, что доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции была всего лишь 23,4% вместо 70%.
При этом фактически денежные средства от реализации земельных участков получены не были, т.к. в зачет этих сумм были зачтены долги за 2008-2014 г.г. перед взаимозависимыми организациями. Из характера сделок по приобретению земельных участков и их дальнейшей перепродажей следует, что данная деятельность не связана с сельскохозяйственной деятельностью. При этом целевое назначение перепродаваемых участков является угледобыча.
В связи с этим общество неправомерно отразило в декларации по ЕСХН доходы от реализации земельных участков. И доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции составила менее 70% от общего дохода, в связи с этим общество не может применять налоговый режим по единому сельскохозяйственному налогу.
Комментарии:
Если организация слетает с налогового режима по ЕСХН, то она автоматически переходит на общую систему налогообложения. Поэтому если нет уверенности, что доход от сельскохозяйственной деятельности составит более 70% можно придерживаться следующего:
- При получении займа от иного юридического лица, если есть возможность погашать займ сельскохозяйственными товарами, то необходимо это прописать в договоре, что заемщик имеет право расплатиться товаром. В данном случае организация продает свое имущество в счет погашения долгов. Однако, налоговые органы не однозначны в данном вопросе.
- Если есть возможность, то доход от иной деятельности можно перенести на следующий год. Например, при аренде земельного участка можно в текущем году взять часть предоплаты, а арендные платежи перенести на следующий год. Соответственно, в текущем году будет учитываться только часть предоплаты. Но такой вариант подходит для сделок, заключаемых ближе к концу года.
- Постараться продавать дорогое имущество не более 1-2 раза в год, т.к. если сделки разовые, например, продажа техники, то доход от нее не войдет в общую выручку.
Это поможет не снижать долю 70% от сельскохозяйственной выручки и позволит избежать доначислений по налогам и пеням.